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?#30340;?#36164;讯

增值税零税率、免税、免征以及减征的不同含义及会计处理方法

声明:本文由作者张钦光 撰写,观点仅代表个人,文中部分?#35745;?#26469;自于网络,感谢原作者。

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企业财务人员在进行增值税税种核算时,会碰到以下几个概念:零税率免税、免征、减征等概念,往往容易混淆这些概念,从而财务处理时出?#20013;?#35805;。

1、增值税零税率。零税率不等于免税,零税率产品目前是增值税税种中最优惠的概念。零税率不仅仅是指销售?#26041;?#20813;税,而且进货?#26041;?#21253;含的进项税还给与退回。这个概念基本上就是指外?#31216;?#19994;出口产品和服务时享受增值税退税政策,而且,只有?#35805;?#32435;税人企业才能充分享受零税率的福利

零税率会计核算系一个专门的话题,牵涉贸易性进出口企业以及生产性进出口企业,受本文篇幅所限,不做深入讲解。

2、 增值税免税,是?#25913;?#39033;应税行为,因为国家政策扶持,销售?#26041;?#19981;征收增值税,但进项不允许抵扣,不退还。享受免税的产品或服务,开具发票时,税率栏次选择零。

此类收入会计分录时,无需计提增值税。譬如蔬菜销售,目前在生产和流通领免收增值税,?#31216;?#19994;实现收入5000元,会计处理时,直接做如下会计分录:

借   货币资金    5000

  贷  主营业务收入     5000

不存在增值税以及营?#20302;?#25910;入的概念。

3、 增值税免征,是?#25913;?#39033;应税行为,应征增值税,但因为销售额符合国家免征额度规定的,不征收增值税。此类收入免征增值税,属于政策优惠,但发票开具时,要注明税率。

譬如某小规模企业销售电脑配件,?#29575;?#20837;10300元,按“小微企业税收优惠”规定,?#29575;?#20837;不足3万或按季申报不足9万,免征增值税,会计分录如下:

计提:

借  货币资金     10300

  贷  主营业务收入   10000

    应交税费          300

免征:

借   应交税费     300

  贷  营?#20302;?#25910;入   税金优惠   300

4、 增值税减征,是?#25913;?#39033;应税行为,应征增值税而少征,具体或者是先征后返,或者是直接减征,会计处理跟增值税免征基本一样,当然,应交税费的会计科目因为小规模纳税人和?#35805;?a href="http://baike.esnai.com/view.aspx?w=%c4%c9%cb%b0%c8%cb" target="_blank" title="会计百科:纳税人" style="color: rgb(52, 52, 52); outline: none; font-family: " microsoft="" border-bottom:="" 1px="" dotted="" padding-bottom:="">纳税人略有不同。

4.1 直接减征

例如:企业处理未曾抵扣进项税额的使用过的固定资产,处理净值额10300元。税法规定是按照3%的征收率简易征收,可以享受减按2%征收的优惠政策。

计提:

借    货币资金         10300

  贷  固定资产清理   10000

  贷  应交税费                300

(如果是?#35805;?#32435;税人纳税人,税费科目就是:应交增值税--销项税额)

减征:

借   应交税费             100

  贷  营?#20302;?#25910;入          100

(如果是?#35805;?#32435;税人纳税人,税费科目就是:应交增值税--减免税款)

4.2 先征后返、即征即退等

例如:企业属于双软企业,销售软件产品117000,?#21040;?#31246;金10000元,根据软件产品的税收优惠规定,软件产品?#21040;?#31246;幅超过3%的部分实行即征即退,应退税额=10000-117000/1.17*3%=   7000元。  

申报时:

借  货币资金   117000元

  贷  主营业务收入   软件收入  100000

    应交增值税  销项税额         17000

计提应退税额

借:其他应收款  软件产品退税款   7000

  贷  营?#20302;?#25910;入                     7000

注:该类退税收入属于政府?#22266;?#30340;免税收入,不需缴纳企业所得税所得税汇算清缴时注意调整。

关于增值税的优惠处理,大概这几种,正确理解、注意区分。



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